所得稅練習和答案 - 下載本文

【解析】資產的計稅基礎,是指企業收回資產賬面價值的過程中,計算應納稅所得額時按照稅法規定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額。如果這些經濟利益不需要納稅,那么該資產的計稅基礎即為其賬面價值。 2. B

【解析】存貨的計稅基礎是資產負債表日存貨的賬面余額,即600萬元。 3.B

【解析】負債的計稅基礎,是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額,該負債的計稅基礎=300-0=300(萬元)。 4.C

【解析】應納稅暫時性差異,是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時,將導致產生應稅金額的暫時性差異。資產的賬面價值大于其計稅基礎或是負債的賬面價值小于其計稅基礎時,會產生應納稅暫時性差異。 5.D

【解析】可抵扣暫時性差異,是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時,將導致產生可抵扣金額的暫時性差異。該存貨的賬面價值190萬元(200-10),其計稅基礎200萬元,產生可抵扣暫時性差異10萬元。 6. A

【解析】企業對于可抵扣暫時性差異可能產生的未來經濟利益,應以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限,確認相應的遞延所得稅資產,并減少所得稅費用。 7.C

【解析】遞延所得稅負債=應納稅暫時性差異×所得稅稅率=20×33%=6.6(萬元)。 8.C

【解析】直接計入所有者權益的交易或事項,如可供出售金融資產公允價值的變動,相關資產、負債的賬面價值與計稅基礎之間形成暫時性差異的,應當按照規定確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債,計入資本公積(其他資本公積)。 (二)多項選擇題 1.AB

【解析】暫時性差異,是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。 2.ACD

【解析】在確認遞延所得稅資產的同時,一般情況下計入所得稅費用;在直接

計入所有者權益的交易中,計入資本公積;在企業合并中,應計入商譽。 3.AB

【解析】根據暫時性差額對未來期間應稅金額影響的不同,暫時性差異分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。 4.CD

【解析】應納稅暫時性差異,是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時,將導致產生應稅金額的暫時性差異。資產的賬面價值大于其計稅基礎或是負債的賬面價值小于其計稅基礎時,會產生應納稅暫時性差異。 5. ABC

【解析】資產的賬面價值小于其計稅基礎或負債的賬面價值大于其計稅基礎時,會產生可抵扣暫時性差異,因此,資產賬面余額、資產計稅基礎、資產減值準備均會影響可抵扣暫時性差異。 6.ABC

【解析】所得稅費用由當期所得稅和遞延所得稅費用兩部分組成;遞延所得稅費用又與遞延所得稅資產和遞延所得稅負債有關。 7.AD

【解析】某些不符合資產、負債的確認條件,未作為財務會計報告中資產、負債列示的項目,如果按照稅法規定可以確定其計稅基礎,該計稅基礎與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異,如彌補虧損。當資產的賬面價值大于其計稅基礎時,會產生應納稅暫時性差異。 8.ABC

【解析】可供出售金融資產變動應計入所有者權益,其確認的遞延所得稅資產應計入資本公積;其余項目應計入所得稅費用。 (三)判斷題 1.×

【解析】某些不符合資產、負債的確認條件,未作為財務會計報告中資產、負債列示的項目,如果按照稅法規定可以確定其計稅基礎,該計稅基礎與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。所有者權益不會產生暫時性差異。 2.√

【解析】可抵扣暫時性差異,是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時,將導致產生可抵扣金額的暫時性差異。資產的賬面價值小于其計稅基礎或負債的賬面價值大于其計稅基礎時,會產生可抵扣暫時性差異。

3.×

【解析】交易性金融資產期末以公允價值計量,在公允價值增加的情況下,資產的賬面價值大于其計稅基礎,將產生應納稅暫時性差異。 4.×

【解析】企業對于可抵扣暫時性差異可能產生的未來經濟利益,應以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限,確認相應的遞延所得稅資產;除企業合并以外的交易中,如果交易發生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額,則交易中產生的資產、負債的入賬價值與其計稅基礎之間的差額形成可抵扣暫時性差異的,相應的遞延所得稅資產不予確認。 5.×

【解析】在企業合并日,對于企業合并形成的暫時性差異,在確認遞延所得稅資產或負債的同時,應調整商譽。 6. ×

【解析】企業不應當對遞延所得稅資產和遞延所得稅負債進行折現。

(四)計算及賬務處理題 1.【答案】

(1)存貨不形成暫時性差異。理由:按照《企業會計準則第18號——所得稅》的規定,暫時性差異,是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。2007年末天地公司的庫存商品賬面余額為2000萬元,沒有計提存貨跌價準備,即賬面價值為2000萬元;存貨的賬面余額為其實際成本,可以在企業收回資產賬面價值的過程中,計算應納稅所得額時按照稅法規定自應稅經濟利益中抵扣,故庫存商品的計稅基礎為2000萬元。因資產賬面價值與其計稅基礎之間沒有差異,不形成暫時性差異。

(2)無形資產形成可抵扣暫時性差異。理由:無形資產的賬面價值為500萬元,其計稅基礎為600萬元,形成暫時性差異100萬元;按照規定,當資產的賬面價值小于其計稅基礎時,會產生可抵扣暫時性差異,故上述暫時性差異為可抵扣暫時性差異。

應確認遞延所得稅資產=100×33%=33(萬元)。天地公司的賬務處理是: 借:遞延所得稅資產 33 貸:所得稅費用 33

(3)交易性金融資產形成應納稅暫時性差異。理由:交易性金融資產的賬面價

值為860萬元,其計稅基礎為800萬元,形成暫時性差異60萬元;按照稅法規定,當資產的賬面價值大于其計稅基礎時,會產生應納稅暫時性差異,故上述暫時性差異為應納稅暫時性差異。

應確認遞延所得稅負債=60×33%=19.8(萬元)。天地公司的賬務處理是: 借:所得稅費用 19.8

貸:遞延所得稅負債 19.8

(4)可供出售金融資產形成應納稅暫時性差異。理由:可供出售金融資產的賬面價值為2100萬元,其計稅基礎為2000萬元,形成暫時性差異100萬元;按照稅法規定,當資產的賬面價值大于其計稅基礎時,會產生應納稅暫時性差異,故上述暫時性差異為應納稅暫時性差異。

應確認遞延所得稅負債=100×33%=33(萬元)。天地公司的賬務處理是: 借:資本公積——其他資本公積 33 貸:遞延所得稅負債 33

(5)該企業合并形成應納稅暫時性差異。理由:資產的賬面價值為800萬元,其計稅基礎為650萬元,形成暫時性差異150萬元。按照規定,當資產的賬面價值大于其計稅基礎時,會產生應納稅暫時性差異,故上述暫時性差異為應納稅暫時性差異。

應確認遞延所得稅負債=150×33%=49.5(萬元)。天地公司的賬務處理是: 借:商譽 49.5 貸:遞延所得稅負債 49.5 2.【答案】

暫時性差異,是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。對于暫時性差異,應按照《企業會計準則18號——所得稅》的規定,確認和計量相應的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債。下面對資料中的各業務事項分析如下: (1)存貨賬面余額3000萬元,計提存貨跌價準備200萬元后,存貨賬面價值為2800萬元,而存貨的計稅基礎為3000萬元,形成可抵扣暫時性差異200萬元。按照規定,應將可抵扣暫時性差異對未來所得稅的影響,確認為遞延所得稅資產,列示在資產負債表中:

存貨項目形成的遞延所得稅資產年末余額=可抵扣暫時性差異×所得稅稅率=200×33%=66(萬元)

(2)2007年末固定資產賬面價值=固定資產原價-累計折舊=3000—(3000×5/15+3000×4/15)=3000—(1000+800)=1200(萬元)

固定資產計稅基礎=3000—(3000/5×2)=3000—1200=1800(萬元) 資產賬面價值1200萬元與計稅基礎1800萬元之間的差額600萬元,形成可抵扣暫時性差異。按照規定,應將可抵扣暫時性差異對未來所得稅的影響,確認為遞延所得稅資產,列示在資產負債表中:

固定資產項目形成的遞延所得稅資產年末余額=可抵扣暫時性差異×所得稅稅率=600×33%=198(萬元)

(3)交易性證券的賬面價值為600萬元,其計稅基礎為640萬元,形成可抵扣暫時性差異40萬元。按照規定,應將可抵扣暫時性差異對未來所得稅的影響,確認為遞延所得稅資產,列示在資產負債表中:

交易性證券形成的遞延所得稅資產年末余額=可抵扣暫時性差異×所得稅稅率=40×33%=13.2(萬元)

(4)長期股權投資賬面價值為4500萬元,其計稅基礎為4000萬元,形成應納稅暫時性差異500萬元。按照規定,應將應納稅暫時性差異對未來所得稅的影響,確認為遞延所得稅負債,列示在資產負債表中:長期股權投資





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